Какие ошибки обязательно исправлять уточненкой
Не каждая ошибка в налоговом отчете грозит штрафами. Есть определенные случаи, когда подавать уточняющую декларацию обязательно не зависимо от того, сколько времени прошло с даты первичного отчета. В остальных ситуациях бухгалтер сам решает, уточнять данные или нет.
Обязательно сдавать уточненку, если:
-
Ошибка привела к занижению налогооблагаемой базы и бюджет недополучит деньги.
-
Организация на УСН продала основное средство до истечения срока, который предусмотрен п. 3 ст. 346.16 НК.
В остальных случаях налогоплательщикимеет право исправить данные отправленной декларации, но не обязан. Например, если налогооблагаемая база была завышена, а не занижена.
Чтобы вам было проще распознать опасные ошибки в отчетности, в таблице ниже – распространенные виды ошибок и подсказки, как действовать.
|
Вид |
Суть ошибки |
Сдавать ли уточненку |
|
Арифметические |
Неправильно посчитаны суммы, например, доходов или расходов. Это самая серьезная ошибка. |
Обязательно, если была занижена налогооблагаемая база. При завышенной базе можно, но необязательно (см. в статье дальше) |
|
Орфографические |
Ошибки в название организации или в ФИО сотрудника. Самая незначительная ошибка. |
Необязательно |
|
Опечатки в данных, не влияющих на базу |
Неверно указан период, за который подана декларация, или дата. Ошибка в кодах организации: ОГРН, ИНН, ОКТМО и пр. |
Обязанности подавать уточненку нет, но ошибочный период лучше исправить. Иначе налоговики сочтут, что вы не сдали отчет и оштрафуют. |
|
Ошибки по форме |
Нарушен порядок заполнения декларации или не хватает какого-то листа |
В таком случае приемная программа ФНС попросту не пропустит ваш отчет, если будут нарушены контрольные соотношения и не доберется обязательных для заполнения листов |
Таблица. Ошибки в декларациях: уточнять или нет
Как правильно составить уточненную декларацию
Чтобы не допустить ошибок повторно и сдать уточненку с первого раза, придерживайтесь трех основных правил:
-
Форма. Для уточненки используйте ту же форму, по которой сдавали первичную декларацию. Например, вы только сейчас обнаружили ошибку в декларации 2021 года. С тех пор форма отчета изменилась. Несмотря на изменения, уточненку заполняйте по форме, которая действовала в 2021 году, когда сдавали первичную декларацию.
-
Коды. На титульном листе при первичном уточнении декларации номер корректировки надо поставить «1», если второй раз меняете данные – «2», и т. д.
-
Порядок заполнения. Форму заполняйте полностью. Там, где была ошибка, данные поменяйте, а остальные оставьте прежними.
Совет. Чтобы налоговики быстрее разобрались с вашей уточненной декларацией, можно приложить к ней сопроводительное письмо. В письме укажите, за какой период корректируете декларацию, какие значения меняете и почему. Возможно, вашего объяснения им будет достаточно, чтобы не инициировать проверку (это одно из возможных последствий уточненки, о которых будем говорить дальше в статье).
В какой срок важно успеть
Иногда срок сдачи уточненки имеет значение, чтобы инспекторы не начислили штрафы. Все зависит от вида ошибки, кто ее обнаружил – вы или инспекция, и какой период уточняете.
Допустим, вы первым нашли ошибку в сданном отчете. Если она приводит к занижению налоговой базы, то лучше подать уточненку чем быстрее, тем лучше. Так вы опередите налоговиков и не возникнет риска начисления пеней и штрафов. Когда же вопроса о недоимке не возникает, большой срочности нет.
Другая ситуация, если вы хотите вернуть переплату. Это возможно сделать только за последниетри года. Вернуть переплату, например, пятилетней давности не получится. Будьте готовы, что налоговая может организовать проверкупо факту снижения суммы налога. У вас запросят подтверждающие документы, на основание которых возникла переплата.
Если вы уверены, что все документы в порядке и сумма переплаты большая, то смело подавайте уточненку. В иных случаях сначала приведите документацию в порядок или вообще ничего не подавайте, если не готовы к проверке.
Самый строгий срок подачи уточненки будет, если ошибку в декларации найдут налоговики в ходе камералки. В этом случае пришлют требование. С момента его получения у вас есть пять дней, чтобы отправить им уточненную декларацию.
Автоматизируйте все процессы бухгалтерского учета и отчетности в облачной программе 1С:Бухгалтерия вместе с сервисом 1С-Отчетность.
Программу 1С можно взять в аренду в «Е-офис 24». Вы получите круглосуточную техническую поддержку, доступ к ИТС и обновлениям 1С, консультации специалистов 1С, помощь специалистов при отправке отчетности.
Ведите учет без ошибок и своевременно сдавайте отчетность из любой точки мира. Попробуйте бесплатно оптимальное решение для бухгалтера: Облачная 1С:Бухгалтерия + сервис 1С-Отчетность
Что будет, если сдать уточненку: изменения 2023 года
Последствия уточнений зависят от того, когда их подали, и была ли недоимка. Рассмотрим все возможные ситуации.
Уточненку сдали в рамках срока сдачи первичной декларации
Здесь вообще никаких проблем не будет – сроком подачи декларации будет считаться дата подачи уточненки. Сроки вы не нарушили, потом негативных последствий никаких нет.
Срок для декларации прошел, но срок уплаты налога еще не наступил
Если ошибку вы обнаружили сами, а не налоговая при проверке, то в этом случае штрафов тоже никаких не будет. Главное, что вы уточнили данные. Дальше важно вовремя и правильно заплатить налог.
Все сроки прошли, а при уточнении образовалась недоимка
Раньше, до 2023 года при обнаружении ошибки в данной ситуации необходимо было сначала оплатить сумму недоимки и пени, и только после этого отправлять в ИФНС уточненную декларацию. При неоплате этих сумм грозил штраф.
С1 января 2023 года, ситуация изменилась в лучшую сторону. Теперь уточненка – одно из оснований для формирования сальдо на едином налоговом счете (ЕНС). Если оно положительное и вы отправили корректировку из-за занижения базы, то налоговая сама спишет деньги со счета при условии, что их там достаточно. Сначала списываются недоимки, потом текущие платежи и в последнюю очередь пени (п. 8 ст. 45 НК).
Во избежание штрафов для начала советуем посчитать сумму недоимки в бюджет, а также сумму пеней. После этого проверить сальдо ЕНС. Если денег точно хватает, уточненку можете смело отправлять. Далее при необходимости внесите дополнительные средства на свой ЕНС на оплату текущих налоговых обязательств.
Сумму недоплаты в бюджет выявила налоговая в ходе проверки
В этом случае вместе с недоимкой и пенями придется заплатить штраф в размере 20% от суммы неуплаты (ст. 122 НК).
Способы отправки уточненки
Уточненную декларацию нужно передавать в налоговую таким же способом, как и первичную:
-
с помощью ТКС;
-
через личный кабинет налогоплательщика;
-
лично на бумажном носителе;
-
по почте.
Конечно же, лучше всего сдавать отчеты онлайн и не тратить время на дорогу в ИФНС. В этом поможет «Е-офис 24». Мы подключим вас к сервису 1С-Отчетность – и вы сможете взаимодействовать с контролирующими органами не выходя из программы 1С.
Попробовать один месяц бесплатно
Реклама: ООО «Е-Офис 24», ИНН 6672281995, erid: LjN8KMBpW
Спасибо за ваше обращение!
Спасибо за ваше обращение!
Собрали в одну таблицу все штрафы, которые грозят бухгалтеру за нарушение новых норм 2023 года.
Персонифицированная отчетность |
|
Штраф |
Норма |
|
Несвоевременное представление формы ЕФС-1 500 руб. за каждое застрахованное лицо ‒ если не поданы вовремя сведения персонифицированного учета, за исключением сведений о трудовой деятельности |
ст. 17 Закона № 27-ФЗ) |
|
5 % суммы взносов к уплате за последние три месяца отчетного периода, за каждый полный или неполный месяц просрочки ‒ если не поданы вовремя сведения о взносах на травматизм. Этот штраф не может быть меньше 1 000 руб. и не должен превышать 30 % указанной суммы взносов Дополнительно: Какие штрафы налагает СФР за нарушения, связанные с отчетностью по персонифицированному учету (в том числе за несвоевременную сдачу отчетности) Подробнее: Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка и сроков представления в СФР подраздела 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 Какая ответственность предусмотрена, если не представить подраздел 1.2 подраздела 1 раздела 1 и подраздел 2 раздела 1 формы ЕФС-1 Какой штраф предусмотрен за несвоевременную подачу раздела 2 формы ЕФС-1 |
п. 1 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ) |
|
Отражение недостоверных сведений в форме ЕФС-1 500 руб. за каждое застрахованное лицо |
ст. 17 Закона № 27-ФЗ |
|
Нарушение порядка представления сведений персонифицированного учета в форме электронных документов 1 000 руб. |
ст. 17 Закона № 27-ФЗ |
|
Непредставление новой формы персонифицированных сведений о физлицах 200 руб. на организацию или ИП |
ст. 126 НК РФ |
|
от 300 до 500 руб. на должностное лицо организации Информация о возможности снизить штраф: Готовое решение: Как снизить штраф за нарушения при сдаче сведений персонифицированного учета |
ст. 15.6 КоАП РФ |
Налоговая отчетность |
|
|
Непредставление или несвоевременное представление уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов 200 руб. за каждое непредставленное уведомление ВАЖНО! ФНС России сообщила, что за неподачу уведомления об исчисленных налогах и взносах до получения разъяснений Федеральной налоговой службы об условиях наступления такой ответственности штрафовать по ст. 126 кодекса не будут Подробнее: Последние изменения: Налоговая ответственность |
п. 1 ст. 126 НК РФ Письмо ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ |
|
Непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций — за непредставление декларации по итогам налогового периода или за ее подачу позже срока |
|
| 5 % не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки для организации или ИП. При этом штраф не может быть меньше 1 000 руб. и больше 30 % не уплаченного в срок налога по декларации |
п. 1 ст. 119 НК РФ |
| Предупреждение или штраф от 300 до 500 руб. для должностного лица |
ст. 15.5 КоАП РФ |
| — за непредставление или несвоевременное представление декларации (расчета) по авансовым платежам за отчетный период | |
| 200 руб. для организации. Размер штрафа не зависит ни от суммы авансового платежа по декларации (расчету), ни от времени просрочки |
п. 1 ст. 126 НК РФ |
|
От 300 до 500 руб. должностному лицу Подробнее: Готовое решение: Штрафы за несдачу или несвоевременную сдачу налоговой отчетности (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс} |
ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
|
Несвоевременное представление 6-НДФЛ 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, и до дня, когда он был представлен |
п. 1.2 ст. 126 НК РФ |
|
Ошибки или недостоверные сведения в 6-НДФЛ 500 руб. Подробнее: Готовое решение: Как сдать форму 6-НДФЛ |
п. 1 ст. 126.1 НК РФ |
|
Непредставление РСВ 5 % неуплаченной суммы взносов, которую нужно уплатить на основании расчета, за каждый полный и неполный месяц просрочки. При этом максимальный размер штрафа ‒ 30 % этой суммы взносов, а минимальный ‒ 1 000 руб. |
п. 1 ст. 119 НК РФ |
|
Для должностных лиц организации предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или штрафа от 300 до 500 руб. Дополнительно: Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за недостоверные сведения в расчете по страховым взносам? |
ст. 15.5 КоАП РФ |
Неуплата налогов и страховых взносов |
|
| Неуплата налога или взноса из-за занижения базы или ошибки в расчете ‒ 20 % неуплаченной суммы. Умышленная неуплата ‒ 40 % |
ст. 122 НК РФ, ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ) |
| Неуплата, неудержание, несвоевременное перечисление НДФЛ ‒ 20 % неуплаченной суммы |
ст. 123 НК РФ |
Бухгалтерская отчетность |
|
| Нарушение срока представления, непредставление бухгалтерской отчетности в налоговый орган организаций, отчетность которых не размещают в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности | |
| 200 руб. за каждый непредставленный документ ‒ для организации |
п. 1 ст. 126 НК РФ |
| от 300 до 500 руб. ‒ для должностных лиц организации |
ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ |
| Нарушение срока представления, непредставление бухгалтерской отчетности в налоговый орган для организаций, отчетность которых размещается в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности | |
| от 3 000 до 5 000 руб. ‒ для организации |
ст. 19.7 КоАП РФ |
|
от 300 до 500 руб. ‒ для должностных лиц организации Уплата штрафа не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию Подробнее: Типовая ситуация: Штрафы за налоговые и бухгалтерские правонарушения |
ст. 19.7 КоАП РФ ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ |
|
Грубое нарушение правил бухучета 10 000 или 30 000 руб. При занижении налоговой базы ‒ 20 % неуплаченной суммы, но не менее 40 000 руб. Дополнительно: Типовая ситуация: Чем грозит грубое нарушение правил бухучета (для бюджетной организации) |
ст. 120 НК РФ |
Сдайте отчетность без штрафов с КонсультантПлюс
подробнее
Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г.
Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru
Консультант Плюс
Бесплатный доступ на 3 дня
Спасибо за ваше обращение!
Поздравляем! Вы успешно подписались на рассылку
Корректировка бухгалтерского баланса за прошлый год — это исправление ошибки после сдачи финансового отчета в ИФНС. Для разных ситуаций порядок отличается.
Правила и сроки утверждения финансовых отчетов
В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность, в общем случае, подписывается руководителем компании. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.
Срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО утверждают финотчетность в период с 1 марта по 30 апреля следующего года (ст. 34 14-ФЗ от 08.02.1998). А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно (ст. 88 208-ФЗ от 26.12.1995).
В большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не утвердили на собрании учредителей. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдавать уточненный баланс за 2021 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.
В ч. 5 ст. 18 закона 402-ФЗ о бухучете внесли изменения по корректировке годовых финотчетов. По новым правилам, скорректированную бухотчетность сдают до 31 июля или в течение 10 рабочих дней после того, как исправят отчетные показатели по аудиторскому заключению и заново утвердят бухгалтерские отчеты.
Степень существенности ошибок
По правилам, уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчетности информации необходимо в следующих случаях — только если обнаружили существенные ошибки. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то, независимо от срока выявления, исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается и новые исправительные финотчеты не составляются.
При незначительных помарках внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность не допускается. Коррективы вносятся только по существенным ошибкам.
В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок определения существенности закрепляют в учетной политике:
«Ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более чем на 10%».
Чтобы скорректировать учетные данные, применяется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности, составленной по итогам года. Показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.
Корректировка после сдачи отчета
Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Приказ Минфина № 63н от 28.06.2010, или ПБУ 22/2010, устанавливает ключевые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности за прошлые периоды после отчетной даты.
Алгоритм действия зависит от момента выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности и от того, была утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Для одной ситуации корректировка невозможна, а для другой проводится в обязательном порядке.
Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае и надо ли сдавать уточненный баланс, если показатели изменились, но отчетность уже утверждена. В этом случае бухгалтер корректирует записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года и не сдавая уточненный баланс с приложениями. По правилам, при проведении корректировок финансовой отчетности компании с ней не может быть осуществлена бухгалтерская операция в прошлом, закрытом периоде. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность. Для примера возьмем ситуацию, когда неправильно начислена амортизация. Проводка выглядит так:
Дата выявления ошибки
Мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим, как исправить ошибку «до утверждения». В этом случае обязательно сдайте уточненный баланс, форму 2 и другие отчеты. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.
Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности
В таком случае бухгалтер корректирует записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, в отчет войдут корректные данные, и корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую не потребуется.
Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС
Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы и не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена в этот период, то сделайте все необходимые коррективы для нормализации бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обязан исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.
Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после направления в ИФНС
Отчет сформирован и отправлен в ФНС. После сдачи в отчете обнаружили существенное нарушение. Бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями, и предоставляет его учредителям на рассмотрение. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001».
Как сдать уточненку
Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.
Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Налоговики поясняют, если отчет не принят в обработку, нужно корректировочный или первичный отправить в ИФНС, — первичный, поскольку инспектор еще не принял и не приступил к проверке отчетности.
О том, какие формы бухотчетов необходимо составлять в обязательном порядке, читайте в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности».
А вот что значит «отчет принят, требуется корректировка» — это означает, что налоговая приняла сформированный годовой отчет, но его надо исправить. Если уже сдали некорректную отчетность и налоговики приняли ее, отправьте корректировку с номером по порядку и сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:
- характер выявленной ошибки;
- сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
- способ исправления.
Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректирующим отчетом.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июля 2019 г.
Содержание журнала № 14 за 2019 г.
При наличии ошибки в бухучете должностному лицу организации могут выписать административный штраф. С 9 июня правила привлечения к административной ответственности немного поменялись, причем в пользу бухгалтеров. Посмотрим, за что теперь конкретно штрафуют и на сколько. А также выясним, можно ли получить освобождение от штрафа за допущенную ошибку, если правильно ее исправить.
Ошибка в бухучете и отчетности: штрафы по КоАП
За что грозят административные штрафы
Ошибки в бухучете коммерческих организаций могут привести к административным штрафам для должностных лиц. Так, в ст. 15.11 КоАП предусмотрена ответственность:
•за грубое нарушение в бухучете и бухотчетности — штраф от 5000 до 10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ;
•за повторное грубое нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 летст. 3.11, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ. Повторным является нарушение, совершенное со дня назначения наказания и до истечения года со дня исполнения постановления о назначении административного наказания, вынесенного за однородное нарушениеп. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6 КоАП РФ.
Причем судьи считают однородными нарушения, предусмотренные одной и той же статьей КоАП (а иногда и несколькими статьями сразу)п. 19.1 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10; п. 16 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5. Следуя такому подходу, совершенно разные грубые нарушения в бухучете и бухотчетности нужно считать однородными, ведь ответственность за них предусмотрена единой ст. 15.11 КоАП. Так что не особо надейтесь, что проверяющие будут оценивать, насколько разноплановы допущенные вами ошибки. А значит, больше вероятность того, что нарушение будет признано повторным.
Как видим, если бухгалтерская ошибка найдена, важно понять, грубая она или нет. Ведь если она не является грубой, то не будет и административного штрафа.
Вот что считается грубым нарушениемп. 1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ:
•занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% из-за искажения данных бухучета;
•искажение любого денежного показателя бухотчетности не менее чем на 10%;
•регистрация в регистрах бухучета мнимого или притворного объекта. С 9 июня 2019 г. в КоАП уточнено, что к этому относится, в частности, и регистрация неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни;
•ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета. Это касается и случаев ведения двойной бухгалтерии. Когда одни операции учитываются по всем правилам на счетах бухучета, а другие — «вчерную», то есть в официальном бухучете не показываются;
•составление бухотчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета;
•отсутствие первичных учетных документов, и/или регистров бухучета, бухотчетности, и/или аудиторского заключения (в случае если проведение аудита обязательно) в течение установленных сроков хранения таких документов.
Ошибки в бухучете и бухотчетности не относятся к длящимся нарушениямПостановление ВС от 08.02.2012 № 49-АД12-1. Так что срок давности для привлечения к ответственности считается с даты совершения таких ошибок (а не с даты, когда такие ошибки исправлены). Однако нарушением считается не сама ошибка в бухучете, а возникшие в результате нее искажения в расчете налогов и отчетности — как налоговой, так и бухгалтерской.
Насчет того, что считать датой совершения грубого нарушения в бухучете и отчетности, есть четыре разных мнения
Поэтому есть разные мнения насчет того, что является датой совершения ошибки. Одни считают, что это дата неправильного отражения операции, другие — дата составления бухотчетности. Третьи полагают, что ошибка совершена, когда подписана бухотчетность с ошибками либо она представлена в инспекцию. А некоторые судьи решили, что срок давности привлечения к ответственности по ст. 15.11 КоАП надо считать со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в котором допущена ошибка (если она привела к ошибке в расчете налога)Решение Свердловского облсуда от 11.10.2010 № 71-361/2010. Так что будьте готовы к тому, что вы и проверяющие по-разному можете считать срок давности привлечения к ответственности за бухгалтерские ошибки. И возможно, доказывать свою правоту вам придется в суде.
В любом случае проверяющим дано достаточно времени для того, чтобы наказать виновных:
•оштрафовать за первичные грубые нарушения можно в течение 2 летч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ;
•привлечь к ответственности за повторное грубое нарушение можно в течение 1 годач. 3 ст. 4.5, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ.
Кого могут оштрафовать и кто это делает
Налоговые органы уполномочены составлять протоколы о выявленных нарушениях в бухучете и отчетности. Как правило, ошибки в бухучете налоговики выявляют при выездных проверках. Поскольку именно в рамках таких проверок инспекторам доступны все данные бухучета и отчетностиПисьмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622.
Обнаружив грубые учетные нарушения, проверяющие могут:
•во-первых, оштрафовать за это организацию в рамках НК. Налоговый кодекс содержит свое определение грубых учетных ошибок, а также свои штрафыст. 120 НК РФ;
•во-вторых, запустить механизм привлечения должностных лиц компании к административной ответственности — вот здесь проверяющие и могут составить протокол о выявленном нарушениист. 15.11, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ; Письмо Минфина от 20.02.2017 № 03-02-08/9641.
Подробно составленная должностная инструкция главбуха может сыграть для директора роль спасательного круга и обезопасить его от штрафа за грубые бухучетные ошибки
Административный штраф за ошибки в бухучете и отчетности грозит тому должностному лицу, по вине которого такие ошибки возникли (из-за неисполнения либо ненадлежащего исполнения им служебных обязанностей)ст. 2.4 КоАП РФ; ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). К примеру:
•или руководителю компании — так как он отвечает за организацию бухучета и хранение документов. Если в штате нет бухгалтера, то именно руководителя и оштрафуютПостановление ВС от 18.07.2018 № 57-АД18-7;
•или главбуху (если его нет в организации — бухгалтеру) — когда руководителем на него возложена ответственность за ведение бухучета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетностич. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ.
В одном судебном споре рассматривалась такая ситуация. Штраф по сходной ст. 15.6 КоАП (за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля) наложили на генерального директора из-за того, что в ИФНС не вовремя был сдан расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Однако в компании имелся главбух, в должностной инструкции которого было четко прописано, что он:
•отвечает, в частности, за ведение бухучета, представление отчетности;
•несет ответственность в числе прочего за несвоевременное представление различных сведений и отчетности.
Изучив должностные инструкции главбуха, Верховный суд пришел к выводу, что вины генерального директора не было. И его освободили от штрафаПостановление ВС от 09.03.2017 № 78-АД17-8.
Но учтите: если бухучет ведет сторонний специалист (либо фирма) на основании гражданско-правового договора, это не основание для того, чтобы освободить руководителя организации от административной ответственности за допущенные грубые ошибки в бухучете и отчетностист. 15.11 КоАП РФ; ст. 7 Закона № 402-ФЗ; п. 26 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; Постановление Волгоградского облсуда от 05.12.2016 № 7а-1055/2016.
Подписанный ИФНС протокол в течение 3 суток с момента составления направляется мировому судьеч. 1 ст. 28.8, ст. 23.1 КоАП РФ. Мировой судья должен рассмотреть дело в течение 2 месяцев со дня получения такого протокола (а также материалов дела) и вынести постановлениеч. 1.1 ст. 29.6 КоАП РФ:
•или о назначении наказания. При этом он устанавливает конкретный размер штрафа, учитывая, в частности, смягчающие или отягчающие обстоятельства;
•или о прекращении производства по делуч. 1 ст. 29.9 КоАП РФ.
Когда руководителя могут оштрафовать, а главбуха — нет
С 9 июня в КоАП предусмотрены новые обстоятельства, позволяющие бухгалтеру защититься от штрафа за искажение показателей бухотчетностип. 25 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ. При этом сохранились и прежние основания для защиты бухгалтера от административного штрафа.
1п. 25 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18; ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ; 2п. 1.1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ
Отметим, что это касается только искажений в учете и отчетности. За другие нарушения, к примеру за отсутствие бухгалтерских регистров, по вышерассмотренной схеме не отбиться от штрафа.
Как видим, в указанных в схеме случаях бухгалтер освобождается от ответственности, поскольку он не может отвечать за ошибки и недочеты, допущенные другими работниками. Однако надо будет доказать проверяющим и/или судье, что штрафовать главбуха не за что.
Разберем теперь, могут ли оштрафовать кого-либо из должностных лиц (кроме тех, кто ведет бухучет) в случае, когда бухотчетность искажена по причине того, что первичные документы, составленные другими лицами, не соответствовали реальным операциям либо первичка была несвоевременно передана в бухгалтерию. Если проверяющие и/или судьи придут к выводу, что именно руководитель плохо организовал бухучет и хранение первички, в результате чего допущено грубое искажение отчетности, то его могут оштрафовать. Ведь директор — это должностное лицо, ответственное за организацию бухучета и хранение первичных документов. Однако если его вины не было, то есть со своей стороны он организовал процесс надлежащим образом, то и штрафа быть не должно.
А могут ли оштрафовать по ст. 15.11 КоАП тех нерадивых работников, которые допустили ошибки в первичке или не передали вовремя в бухгалтерию документы, в результате чего появились искажения бухотчетности? На этот вопрос нам отвечает специалист налоговой службы.
Привлечение к ответственности за искажение бухотчетности работников организации
  |
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В норму ст. 15.11 КоАП РФ с 09.06.2019 добавлено примечание, исключающее применение административной ответственности к лицу, на которое возложено ведение бухучета, за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такое исключение возможно, когда искажения возникли по вине других лиц: составленные ими первичные документы не соответствуют фактам хозяйственной жизни и/или документы не были переданы (переданы с опозданием) в бухгалтерию для учетап. 1.1 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ. Полагаю, такое послабление связано с тем, что лица, на которых возложено ведение бухучета, не могут отвечать за действия иных лиц компании.
В то же время работники организации (менеджеры, администраторы, продавцы и т. д.), которые не передали вовремя в бухгалтерию первичные документы либо передали документы с ошибками, не могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ. Ведь они не отвечают за ведение бухучета и составление бухгалтерской отчетностист. 2.4 КоАП РФ.
Когда не оштрафуют ни главбуха, ни руководителя
По-прежнему должностных лиц организации (как главбуха, так и директора) освободят от административной ответственности за грубые бухгалтерские ошибки, если они будут исправлены четко по правилам, оговоренным в ст. 15.11 КоАП.
Если искажения данных бухучета привели к недоплате налога, то исправляем, прежде всего, налоговый учет. Для такого исправления ст. 15.11 КоАП отсылает нас к ст. 81 НК РФ, в которой закреплены правила исправления налоговых ошибок. Так, в случаях, когда ошибка привела к занижению налога к уплате, надо уплатить недоимку, пени и затем представить уточненную налоговую декларацию/расчетп. 4 ст. 81 НК РФ. После этого не только организация получит освобождение от налоговых штрафов за допущенную ошибку, но и ее должностные лица получат защиту от штрафов административных.
Внимание
Если не доплатить требуемые суммы налога и не заплатить пени, главбуха или директора могут оштрафовать по ст. 15.11 КоАП даже в случае исправления ошибки в бухгалтерском учете.
Бухотчетность исправляется так:
•если отчетность, в которой допущена ошибка, не подписана — все просто: надо лишь скорректировать данные бухучета, а затем заново распечатать отчетность;
•если «ошибочная» отчетность еще не была утверждена собственниками, то надо подать пересмотренную отчетность (уточненный баланс и другие формы) в ИФНС и остальным пользователям.
Но часто ошибки обнаруживаются уже после того, как отчетность утверждена собственниками. В таком случае представить пересмотренную бухотчетность уже нельзя — ошибки исправляются текущим периодом. При этом в некоторых случаях данные, сформировавшиеся на конец года, в отчетности которого допущена ошибка, пересчитываются. А в некоторых случаях достаточно отразить исправительные проводки текущим периодомПБУ 22/2010. Грозит ли в таком случае административный штраф (когда ошибка не повлияла на налоговые расчеты)?
Освобождение от ответственности при исправлении отчетности после ее утверждения
| |
ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— На основании п. 2 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ должностные лица освобождаются от административной ответственности за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности в двух случаях. Один из них — когда ошибка исправлена в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухотчетности.
Порядок внесения исправлений в бухгалтерском учете, закрепленный в ПБУ 22/2010, не имеет прямого отношения к вопросу избежания административной ответственности за допущенные ошибки. Этим ПБУ регулируются лишь вопросы внесения изменений в учет и отчетность.
В анализируемой норме примечания к ст. 15.11 КоАП четко сказано, что исправление бухгалтерской ошибки должно произойти до утверждения отчетности. При этом факт того, что допущенная ошибка не влияет на расчет налоговой базы по какому-либо налогу, значения не имеет. То есть, к примеру, после утверждения отчетности за 2018 г. (крайняя дата для ООО — 01.04.2019) исправление ошибки, допущенной при ее составлении, уже не освободит от административной ответственности. А значит, инспекция при обнаружении такой ошибки вправе составить протокол об административном нарушении.
Как видим, если подходить формально, то получается, что после утверждения «ошибочной» отчетности исправление ошибки в бухучете не освобождает от административного штрафап. 2 примечания к ст. 15.11 КоАП РФ.
Однако такой подход не очень логичен. Выходит, что если ошибка повлияла лишь на бухучет, то для получения освобождения надо успеть исправить ее до утверждения бухотчетности. Но если ошибка повлияла на бухотчетность и в то же время привела к занижению налога, то на освобождение от штрафа никак не влияет, исправляется ли ошибка до утверждения бухотчетности или после. Главное — чтобы выполнялись правила НК по исправлению ошибок.
Справка
Для бюджетных организаций в КоАП появилась своя «штрафная» статья — ст. 15.15.6 КоАП. Так что теперь действуют разные правила привлечения к административной ответственности за бухгалтерские ошибки для должностных лиц коммерческих организаций и для должностных лиц тех учреждений (организаций, иных лиц), которые ведут бюджетный учет и составляют бюджетную отчетность (см. здесь).
Было бы логичнее, если бы не было штрафа за исключительно бухгалтерские ошибки в случаях, когда они исправлены по правилам, действующим в бухучете (а значит, и после утверждения бухотчетности). И если ошибка обнаружена организацией самостоятельно, а затем исправлена, то (по аналогии с исправлением ошибок в налоговом учете) должностные лица вполне заслуживают освобождения от ответственности. Но как будут смотреть на подобные аргументы проверяющие и судьи — не известно. Мы не нашли судебных решений, в которых рассматривается именно этот аспект.
* * *
Административный штраф за допущенные бухгалтерские ошибки может быть отменен, если признано незаконным решение налогового органа о доначислении налогов и назначении штрафов по результатам налоговой проверкиПостановление Иркутского облсуда от 27.02.2015 № 4а-76/2015. То есть если организации удалось отбиться от претензий налоговиков в рамках налогового спора, на этом основании ее должностное лицо (бухгалтер, руководитель) может обжаловать постановление мирового судьи. Разумеется, в случае если налоговый и административный штрафы были наложены за одни и те же ошибки.
Причем если бухгалтер/руководитель уже уплатил назначенный ранее штраф, то после успешного обжалования его можно вернуть из бюджета.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Организации и индивидуальные предприниматели ежегодно сдают бухгалтерскую отчётность. Никто не застрахован от совершения ошибок, особенно там, где речь идёт не об автоматизированной работе. Именно по этой причине налогоплательщиками разрешается сдавать уточнённую отчётность.
Корректировка и уточнение бухгалтерской отчётности — основная тема сегодняшней статьи. Мы рассмотрим, в каких случаях нужно сдавать корректирующую отчётность, как вносить изменения в документы и как сдавать их исправленные версии.
Можно ли сдать уточняющую бухгалтерскую отчётность
Бухгалтерская отчётность должна быть подписана не только главным бухгалтером, но и руководителем компании, и именно после подписания документа последним, отчёт считается составленным. Такие правила установлены в законе № 402-ФЗ, который регулирует бухгалтерский учёт.
Стоит упомянуть, что в первичные учётные документы, которые являются основой для составления отчётности, можно вносить изменения. Лица, которые вносят изменения в документ должны оставить свои реквизиты, дату внесения исправлений и подписи. Что же касается бухгалтерской отчётности, исправления вносить можно только до утверждения документов в налоговой.
Согласно закону, обязательный экземпляр отчётности должен быть подан в ИФНС в течение трёх месяцев после окончания отчётного периода. За этот период принимается календарный год, соответственно, отчётность должна быть подана до 31 марта. В некоторых случаях это другая дата (для иных контролирующих органов, для финансовых отчётов, др.).
В большинстве случаев в налоговую подаются документы, которые ещё не прошли процедуру утверждения, как она регламентирована в законе о финансовом учёте. А, как уже было сказано выше, внести исправления в неё можно как раз до этого момента.
Вывод из вышесказанного такой: если владельцы компании утвердили отчётность, исправить её нельзя. Если же есть возможность внести исправления, то должностное лицо направляет в ИФНС уточняющую форму бухгалтерской отчётности со всеми исправлениями.
В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.
Приведём пример.
Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.
Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.
Внесение корректировок после утверждения
Ключевые правила внесения корректировок установлены ПБУ 22/2010, об этом мы уже сказали выше. В документе описан не только механизм выявления существенных недочётов, но и порядок их исправления. Порядок этот зависит от самой ошибки, то есть играет роль дата выявления, степень существенности и т.д.
Вносить корректировки можно не всегда: если отчётность уже утвердили, включать какие-либо изменения в отчётность за прошедший отчётный период нельзя. Бывает и такая ситуация, что отчётность уже сдана, а отчётные данные за этот период изменились. Если документ утвердили, в таком случае бухгалтер вносит изменения в отчётности за текущий период, а корректирующую отчётность за прошлый не сдаёт. В записях при этом бухгалтер использует счёт учёта нераспределённой прибыли.
Бухгалтер может прибегнуть к ретроспективному пересчёту — он рассчитывает сравнительные показатели путём исправления показателей отчётности, как если бы ошибка допущена не была. Это относится к показателям начиная с того периода, в котором и были обнаружены недочёты.
Дата выявления ошибки и внесение корректировок
Если ошибка была выявлена до утверждения, то её исправление в отчётности за этот период является обязательством. То есть перед организацией или индивидуальным предпринимателем в этом случае не стоит выбор: подавать корректирующие документы или делать перерасчёт за текущий период. ПБУ 22/2010 предусматривает разные сценарии, вкратце расскажем о них.
Сценарий 1. Ошибка выявлена до или во время заполнения отчёта
Если неточность выявляется во время заполнения отчёта или до начала заполнения, то соответствующие исправления нужно внести именно за этот налоговый период.
Исправления вносятся непосредственно в документ: в электронном формате достаточно исправить одно значение на другое.
Сценарий 2. Ошибка выявлена после заполнения отчёта
Если ошибка выявляется после заполнения отчёта, но до его отправки в контролирующий орган, можно поступить по-разному. Можно внести исправления в заполняемый документ, если есть такая возможность. Также можно просто составить новый документ с достоверными сведениями.
Сценарий 3. Ошибка выявлена после направления в налоговую инспекцию
Если готовый отчёт был отправлен в налоговую инспекцию, но учредители выявили неточность, бухгалтер должен составить корректирующую отчётность с соответствующим кодом, например, «001». Впоследствии этот документ также направляется в ИФНС.
Сдача уточнённой бухгалтерской отчётности
Заполнение уточнённой версии отчёта должно быть сделано в соответствии с правилами заполнения той формы, о которой идёт речь. Заполняют тот же бланк, но уже с корректными данными, указывая только что подаваемый документ является уточняющим.
Форму можно сопроводить пояснительной запиской, в которой подробно будет описана суть выявленных ошибок, а также характер внесённых изменений.
Срок сдачи отчётности за прошедший год составляет 3 месяца, то есть сдать отчёт нужно до 31 марта. Уточнённую отчётность нужно подавать в течение десяти рабочих дней, следующих за внесением исправлений.
Удобный сервис для отправки отчетности 1С-Отчетность поможет избежать ошибок. Перед отправкой документа сервис проверит правильность заполнения, укажет на недочеты и поможет их исправить.